Перевод без открытия счета в бюджет

Учет переводов физических лиц без открытия банковского счета

«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2012, N 9

Рассмотрим вопросы организации бухгалтерского учета переводов физических лиц без открытия банковского счета в связи с дополнением характеристики счета 40903 и возможностью учета на нем переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа. Проанализируем отличия перевода без открытия банковского счета от перевода электронных денежных средств, вопросы выбора банком формы осуществления денежных переводов физлиц без открытия банковских счетов и документирования таких операций.

Настоящей публикацией мы начинаем анализ изменений, которые внесены в нормативное регулирование денежных переводов в связи с принятием Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе» и Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (далее — Закон N 161-ФЗ; Положение N 383-П). С вступлением в силу с 12 июля 2012 г. Положения N 383-П утратили силу Положение Банка России от 03.10.2002 N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» и Положение Банка России от 01.04.2003 N 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации». Однако регулятор дал банкам год на приведение внутренних документов в соответствие с новыми правилами.

Изменение в Плане счетов бухгалтерского учета

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» к банковским операциям относятся переводы денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов). Новая формулировка, включающая понятие электронных денежных средств, сделана на основании Закона N 161-ФЗ и означает, что к переводам без открытия банковского счета можно отнести и переводы электронных денежных средств.

В связи с этим Указанием Банка России от 14.09.2011 N 2692-У были внесены коррективы в действующие правила ведения учета в кредитных организациях (Положение Банка России от 26.03.2007 N 302-П): наименование пассивного балансового счета 40903 изменено на «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа». На этом же счете кредитные организации — операторы электронных денежных средств учитывают денежные средства, предоставленные клиентами (физическими, юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями) для осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа, на основании договора с клиентом.

Порядок аналитического учета по счету 40903 кредитная организация определяет самостоятельно в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по операциям перевода электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа по каждому договору с клиентом.

Вновь введенное Положение N 383-П уже включает понятие перевода электронных денежных средств наряду с понятием перевода денежных средств без открытия банковского счета.

Отличия перевода без открытия банковского счета от перевода электронных денежных средств

Главное отличие — это участники расчетов, которым предоставлено право их осуществления.

Плательщиками и получателями переводов без открытия банковского счета могут выступать только физические лица. При этом контрагентами, которым физическое лицо перечисляет денежные средства или от которых их получает, могут выступать юридические лица или индивидуальные предприниматели.

При переводе электронных денежных средств юридические лица или индивидуальные предприниматели могут являться получателями средств, а также плательщиками в случае, если получателем средств является физическое лицо, использующее электронные средства платежа.

Есть различия и в применении положений Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (далее — Закон N 115-ФЗ). В целях осуществления переводов без открытия банковского счета идентификация клиента — физического лица может не проводиться, если сумма перевода не превышает 15 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 15 тыс. руб.

При использовании электронных средств платежа банк как оператор электронных средств платежа обязан обеспечивать возможность их определения клиентами как неперсонифицированных, персонифицированных или корпоративных электронных средств платежа в зависимости от идентификации клиента.

Для клиентов — физических лиц электронное средство платежа может быть как неперсонифицированным, так и персонифицированным.

Если идентификация клиента — физического лица не проведена, электронное средство платежа признается неперсонифицированным. В этом случае обязательно должно соблюдаться условие о размере остатка электронных денежных средств физического лица: в любой момент он не может превышать 15 тыс. руб. Общая сумма переводимых электронных денежных средств с использованием одного неперсонифицированного электронного средства платежа не должна превышать 40 тыс. руб. в течение календарного месяца.

При неперсонифицированном электронном средстве платежа клиента — физического лица остаток электронных денежных средств не может быть выдан наличными денежными средствами, только использован в целях перевода или переведен на его счет.

Электронное средство платежа клиента — физического лица является персонифицированным, если в соответствии с Законом N 115-ФЗ проводится идентификация клиента. В этом случае остаток электронных денежных средств в любой момент не должен превышать 100 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тыс. руб. по официальному курсу Банка России. Остаток электронных денежных средств персонифицированного электронного средства платежа может выдаваться наличными средствами.

Для клиентов — юридических лиц и индивидуальных предпринимателей электронное средство платежа может быть только корпоративным, а переводы могут осуществляться только с проведением его идентификации оператором электронных денежных средств. При этом должно соблюдаться условие о размере остатка электронных денежных средств (не более 100 тыс. руб. или суммы иностранной валюты, эквивалентной 100 тыс. руб. по официальному курсу Банка России) на конец рабочего дня оператора электронных денежных средств. В ином случае банк обязан осуществить зачисление или перевод суммы превышения остатка денежных средств на банковский счет юридического лица или индивидуального предпринимателя без его распоряжения. Наличными остаток электронных денежных средств не выдается. На остаток электронных денежных средств может быть обращено взыскание, приостановлены операции аналогично ситуации с банковским счетом.

Следует также иметь в виду, что согласно Федеральному закону от 23.12.2003 N 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» электронные денежные средства, даже если они принадлежат физическим лицам, не подлежат страхованию.

Выбор формы перевода

Кредитные организации осуществляют перевод денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе с использованием электронных средств платежа, посредством:

• приема наличных денежных средств, распоряжения плательщика — физического лица и зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств;
• приема наличных денежных средств, распоряжения плательщика — физического лица и выдачи наличных денежных средств получателю средств — физическому лицу;
• приема наличных денежных средств, распоряжения плательщика — физического лица и увеличения остатка электронных денежных средств получателя средств;
• уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств;
• уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и выдачи наличных денежных средств получателю средств — физическому лицу;
• уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения остатка электронных денежных средств получателя средств.

Банк может осуществить перевод денежных средств с последующим возмещением согласно договору с банком плательщика, денежных средств в размере сумм распоряжений, исполненных банком получателя средств. Также перевод денежных средств может осуществляться с участием банка, не являющегося банком плательщика и банком получателя средств, то есть с участием банка-посредника.

В Положении N 383-П содержится понятие «распоряжение», которое может быть дано в форме:

• платежного поручения;
• инкассового поручения;
• платежного требования;
• платежного ордера;

а также распоряжения, имеющего иное наименование, разработанного банком и утвержденного его учетной политикой. Это могут быть договор с клиентом, заявление, уведомление, извещение, которые составляются в случаях:

• списания (зачисления) денежных средств по банковскому счету, если банк является получателем средств (плательщиком);
• перевода денежных средств без открытия банковского счета, включая перевод электронных денежных средств, если банк является получателем средств;
• взыскания денежных средств — в целях такого взыскания.

Документы, используемые для оформления операций

В соответствии с Положением N 383-П для осуществления платежа используется платежное поручение или банковский ордер.

Клиент — физическое лицо предоставляет распоряжение, на основании которого оформляется платежное поручение. Распоряжение о переводе денежных средств без открытия банковского счета плательщика — физического лица может быть составлено в виде заявления. В распоряжении о переводе денежных средств на бумажном носителе должны быть указаны реквизиты плательщика, получателя средств, банков, сумма перевода, назначение платежа, а также может быть указана иная информация, установленная кредитной организацией или получателем средств по согласованию с банком. При расчетах платежными поручениями могут применяться распоряжения, разработанные и утвержденные учетной политикой банка.

Статья 863 ГК РФ также предусматривает расчеты платежными поручениями при перечислении денежных средств через банк лицом, не имеющим счета в данном банке, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, а также установленных в соответствии с ним банковскими правилами и обычаями делового оборота.

Так, в соответствии с Положением N 383-П, если плательщиком является банк, он может осуществлять перевод денежных средств на банковский счет клиента — получателя средств на основании составляемого им банковского ордера.

На основании распоряжения плательщика, в том числе в виде заявления или договора с ним, банк может составлять распоряжение для осуществления разового или периодического перевода денежных средств без открытия банковского счета или использующему электронное средство платежа получателю средств в этом или ином банке.

Положение N 383-П регулирует также вопросы подтверждения проведения операций по переводу денежных средств без открытия счета.

Исполнение распоряжения на бумажном носителе, переданного плательщиком в целях осуществления перевода денежных средств без открытия банковского счета на банковский счет получателя средств, подтверждается кредитной организацией плательщику посредством предоставления экземпляра исполненного распоряжения на бумажном носителе с отметками банка.

Исполнение распоряжения на бумажном носителе, переданного плательщиком в целях осуществления перевода денежных средств без открытия банковского счета с выдачей наличных денежных средств получателю средств — физическому лицу, подтверждается кредитной организацией: «Получателю средств — физическому лицу посредством представления извещения на бумажном носителе с указанием реквизитов платежа».

Бухгалтерский учет операций

Клиенты — физические лица могут предоставлять денежные средства для проведения электронного средства платежа как со счета клиента, так и наличными денежными средствами через кассу банка. В учете это будет отражено проводками:

Дт 40817 «Физические лица», 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа» — на основании договора с кредитной организацией.

Клиенты — юридические лица и индивидуальные предприниматели предоставляют электронные денежные средства только со своих банковских счетов, что оформляется проводками:

Дт 40702 «Коммерческие организации», 40802 «Физические лица — индивидуальные предприниматели»

Кт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа».

Перевод электронных денежных средств клиентов отражается проводкой:

Дт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа»

Кт 30102 «Корреспондентский счет» — на основании распоряжения клиента платежным поручением, банковским ордером, сводным платежным поручением.

Возврат неиспользованных электронных денежных средств клиенту — физическому лицу в случае использования персонифицированного средства платежа отражается проводкой:

Дт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа»

Кт 20202 «Касса кредитной организации».

Возврат неиспользованных электронных денежных средств клиенту — физическому лицу в случае неперсонифицированного средства платежа и неиспользованных электронных денежных средств, средств в части превышения остатка, установленного Законом N 115-ФЗ клиентам — юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, в том числе на счет, открытый в другой кредитной организации, оформляется проводкой:

Дт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа»

Кт 40817 «Физические лица», 40702 «Коммерческие организации», 40802 «Физические лица — индивидуальные предприниматели», 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — на основании распоряжения клиента — физического лица, распоряжения банка в случае превышения остатка по электронным денежным средствам клиента — юридического лица и индивидуального предпринимателя.

Бухгалтерский учет операций без открытия счета без использования электронного средства платежа не изменился и зависит от направления платежа и отношения клиента — физического лица к резидентам.

По Российской Федерации физические лица осуществляют переводы в адрес как физических, так и юридических лиц. Такие операции оформляются проводкой:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 40911 «Транзитные счета» — на основании приходного кассового ордера на сумму платежа.

Перечисление денежных средств получателю в другом банке:

Дт 40911 «Транзитные счета»

Кт 30102 «Корреспондентские счета»

или перечисление денежных средств получателю в этом же банке:

Дт 40911 «Транзитные счета»

Кт банковский счет клиента банка — на основании распоряжения клиента с оформлением платежного документа — платежного поручения согласно Положению N 383-П и проставлением отметок банка на экземпляре клиента о проведении платежа банком.

Примечание. Невключение в приходный кассовый ордер суммы платежа и комиссии банка (неразделение этих сумм по их назначению в документе) нарушает требование Банка России о предоставлении информации о назначении сумм, зачисляемых банком для перечисления.

Комиссия за проведение платежа оформляется проводкой:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 70601 «Доходы», символ 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание» либо 16203 «Комиссионные вознаграждения по другим операциям» — на основании приходного кассового ордера.

В приходном кассовом ордере в назначении платежа необходимо указать, какая сумма комиссии взимается банком при проведении платежа. Информации о сумме комиссии в распоряжении недостаточно, так как распоряжение не означает проведение банком сумм по назначению.

Полученные переводы в адрес физических лиц по Российской Федерации отражаются в учете следующими проводками:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 40905 «Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы».

Выплата перевода физическому лицу через кассу банка:

Дт 40905 «Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций» — на основании расходного кассового ордера на сумму перевода за вычетом комиссии банка.

Сумма комиссии банку за выплату переводов отражается проводкой:

Дт 40905 «Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы»

Кт 70601 «Доходы», символ 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание» либо 16203 «Комиссионные вознаграждения по другим операциям».

Переводы без открытия счета за пределы Российской Федерации разделяются на платежи резидентов и нерезидентов и отражаются на соответствующих счетах балансового счета 409 «Средства в расчетах».

Отражение приема переводов для проведения платежа оформляется проводками:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 40912 «Переводы из Российской Федерации»;

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 40913 «Переводы из Российской Федерации».

Примечание. В учетной политике для целей бухгалтерского учета должны быть заложены различные способы осуществления платежей клиентов без открытия банковского счета, в том числе платежи с использованием электронных средств платежа, разработан порядок документооборота, применяемые формы документов.

Комиссия удерживается отдельным приходным кассовым ордером и оформляется проводкой:

Дт 40912 «Переводы из Российской Федерации», 40913 «Переводы из Российской Федерации нерезидентами»

Кт 70601 «Доходы», символ 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание» либо 16203 «Комиссионные вознаграждения по другим операциям».

Отправка платежей осуществляется через корреспондентские счета банка, открытые в банках-резидентах и банках-нерезидентах, при этом оформляется проводка:

Дт 40912 «Переводы из Российской Федерации», 40913 «Переводы из Российской Федерации нерезидентами»

Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» — на основании распоряжения банка на сумму перевода.

Поступление переводов в Российскую Федерацию резидентам и нерезидентам со счетов, открытых в банках-резидентах и банках-нерезидентах, отражается проводками:

Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»

Кт 40909 «Переводы в Российскую Федерацию», 40910 «Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам» — на сумму перевода.

Удержание комиссии за выплату перевода отражается в учете проводками:

Дт 40909 «Переводы в Российскую Федерацию», 40910 «Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам»

Кт 70601 «Доходы», символ 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание» либо 16203 «Комиссионные вознаграждения по другим операциям»;

выплата комиссии — проводками:

Дт 40909 «Переводы в Российскую Федерацию», 40910 «Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций».

Выводы

Учитывая изменения, внесенные в банковскую практику Положением N 383-П и, конечно же, Законом N 161-ФЗ о национальной платежной системе и производным от него Положением Банка России от 29.06.2012 N 384-П «О платежной системе Банка России», кредитная организация должна внести значительные коррективы в учетную политику для целей бухгалтерского учета. Во-первых, необходимо обозначить различные способы осуществления платежей клиентов без открытия банковского счета, в том числе платежей с использованием электронных средств платежа. Во-вторых, разработать порядок документооборота, применяемые формы документов, в частности утвердить формы распоряжений для проведения платежей клиентов без открытия счета. Особый порядок должен быть определен и для возврата сумм платежей клиентов по переводам без открытия счета.

Источник