Условия перехода на УСН
Сегодня переход на упрощенку возможен как в процессе регистрации компании или индивидуального предпринимателя, так и в тот период, когда деятельность уже активно ведется. Следует при этом все взвесить и провести предварительные расчеты.
Важно помнить: для того чтобы быть плательщиком единого налога по УСН, предприятие или предприниматель должны соответствовать определенным критериям.
Например, не могут быть субъектами УСН бюджетные учреждения, фирмы, занимающиеся игорным бизнесом, компании, в которых участвуют какие-либо другие организации в доле более 25%. Также значение имеет величина выручки без учета НДС. В 2020 году ее максимально возможное значение составляет 150 млн руб. На 2021 год сумма должна буть проиндексирована. Если планируется уплачивать единый налог с 2021 года, оборот за 9 месяцев 2020 года не должен превышать 112,5 млн руб.
Почитайте о критериях соответствия для перехода на спецрежим в статье «Кто является плательщиками УСН?».
Порядок перехода на УСН подразумевает, что вернуться на прежнюю систему налогообложения налогоплательщик сможет только через год, если не потеряет право применения спецрежима.
Наряду с очевидными преимуществами УСН имеет и свои недостатки. Это ограничения по стоимости основных средств, количеству наемных людей и доходам. Кроме того, компании, находящиеся на едином налоге, не могут иметь филиалы (при этом наличие представительств и других обособленных подразделений с 2016 года не является препятствием для применения УСН). Некоторые неудобства по работе с субъектами УСН испытывают их контрагенты, уплачивающие НДС.
Выбрать систему налогообложения вам помогут рекомендации, приведенные в этой статье.
Как перейти на упрощенку
Чтобы иметь представление о том, как перейти на УСН, нужно помнить о следующем. Условия перехода на УСН предполагают подачу соответствующего уведомления в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (проживания). Сделать это нужно не позднее 31 декабря или в течение 30 дней с момента госрегистрации. В данном документе следует привести такую информацию:
Переход с ОСНО на УСН в 2020-2021 годах, как и раньше, осуществляется на основании уведомления по форме 26.2-1.
Подробнее о подаче уведомления читайте здесь.
Следует помнить, что порядок перехода на УСН не предусматривает предоставления налоговиками каких-либо документов (свидетельств и т. д.) о том, что фирма применяет УСН. Однако всегда можно запросить в своей налоговой инспекции письменное подтверждение того, что компания или предприниматель платят единый налог. Отказать в применении УСН могут только в том случае, когда претендент не соответствует критериям, установленным НК РФ.
О том, как запросить из налоговой документ, подтверждающий применение упрощенки, смотрите в публикации «Свидетельство об упрощенной системе налогообложения».
Переход с ОСН на УСН предполагает выбор одной из двух баз для налогообложения единым налогом. Это может быть как весь получаемый доход, так и его часть за вычетом понесенных затрат. Соответственно, в этих двух случаях будут и разные ставки для единого налога. Если за основу берется весь доход, платить по нему придется единый налог по ставке 6% (субъекты РФ могут снижать ставку до 1%). Когда базой для единого налога является чистый доход, он платится в размере от 5 до 15% (ставка также зависит от конкретного региона РФ).
Когда можно перейти на УСН
Как уже отмечалось, перейти на УСН можно при создании предприятия или с начала календарного года. Кроме того, переход на упрощенку возможен и тогда, когда фирма или предприниматель занимались деятельностью, дающей право на ЕНВД (единый налог на вмененный доход). В этом случае переход на единый налог осуществляется в общем порядке. Возможна и иная ситуация. Предприятие было как плательщиком ЕНВД, так и субъектом УСН. Когда вид деятельности перестал подпадать под условия применения ЕНВД, его можно перевести в рамки УСН.
При переходе с ОСНО на УСН есть определенные правила учета переходящиых доходов, расходов, кредиторской и дебиторской задолженности, а также нюансы по НДС. Легко пройти через переходный период вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс, которые уже разъяснили все правила подробно. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в Готовое решение.
Итоги
Переход с ОСНО на УСН строго регламентирован: законом четко обозначены сроки подачи документов на смену налогового режима и критерии, которым должны соответствовать налогоплательщики для перехода на упрощенку. Соблюдение требований НК РФ обеспечит легкий переход на этот спецрежим.
Алгоритм действий при переходе организации с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения
Что случилось?
Восстановить к уплате в бюджет «входной» НДС по активам, которые были куплены на общем режиме налогообложения, но будут использоваться на упрощенной системе налогообложения
Налог восстанавливают в IV квартале года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
То есть организация, переходящая на УСН с 2017 г., восстанавливает НДС в IV квартале 2016 г.
В этом же квартале нужно восстановить «входной» НДС по основным средствам и нематериальным активам, которые организация продолжит использовать на упрощенной системе налогообложения.
Сумму восстанавливаемого налога по этим активам организация определяет по формуле (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):
НДС к восстановлению = Сумма НДС, принятая к вычету при приобретении ОС или НМА x Остаточная стоимость ОС или НМА в бухучете на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН / Первоначальная стоимость ОС или НМА в бухучете.
Порядок отражения восстановленной суммы НДС нормативными документами по бухгалтерскому учету не регламентирован, поэтому организации следует определить его самостоятельно и зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 402-ФЗ, п. 7 ПБУ 1/2008).
В зависимости от принятого организацией решения восстановленная сумма НДС может учитываться либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99).
Это обусловлено тем, что, с одной стороны, восстанавливаемую сумму НДС можно рассматривать как расход, производимый организацией в рамках осуществляемой ею обычной деятельности, в связи с чем эта сумма может быть признана расходом по обычным видам деятельности (управленческим расходом).
С другой стороны, восстановление НДС можно рассматривать как операцию, не связанную с производством и продажей продукции.
При таком подходе восстановленный НДС может квалифицироваться как прочий расход организации.
Восстановление НДС может отражаться на счетах бухгалтерского учета как с предварительным использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», так и без использования указанного счета, т.е. записью по дебету счета 91-2 (26) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В книге продаж за IV квартал года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения, организация регистрирует счета-фактуры, НДС по которым восстанавливает к уплате в бюджет (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
При расчете налога на прибыль сумму восстановленного НДС компания включает в прочие расходы (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Она не вправе увеличивать на эту сумму первоначальную стоимость товаров, материалов, основных средств или нематериальных активов.
Восстановленный НДС учитывается в прочих расходах в последний год применения общего режима налогообложения (Письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205 и от 27.01.2010 N 03-07-14/03).
Например, если организация переходит на упрощенную систему налогообложения с 2017 г., восстановленный НДС она включает в прочие расходы за 2016 г.
Пример
В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта ОС, используемого для нужд управления, составляет 70 000 руб.
Сумма НДС в сумме 12 600 руб. принята к вычету.
Тогда, операцию по восстановлению НДС следует отразить следующим образом:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
В месяце восстановления НДС в связи с переходом организации на применение УСН
Включен в состав управленческих расходов НДС, восстановленный с остаточной стоимости объекта ОС
(50 000 x 12 600 / 70 000)
При этом счет-фактура, на основании которого сумма НДС принята к вычету, регистрируется в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Выявить НДС по полученным авансам, отгрузка в счет которых состоится после перехода на упрощенную систему налогообложения
Этот НДС она вправе принять к вычету после отгрузки товаров покупателю или оказания ему услуг (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).
Но после перехода на упрощенную систему налогообложения организация не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
То есть организация лишится права на вычет НДС с ранее полученного аванса.
Чтобы этого не произошло, необходимо вернуть покупателю «авансовый» НДС (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Это можно сделать двумя способами.
Стороны подписывают соглашение об этом.
Затем организация возвращает покупателю НДС, исчисленный с аванса.
Все действия нужно проделать до начала года, с которого компания переходит на упрощенную систему налогообложения.
Организация принимает «авансовый» НДС к вычету в IV квартале года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). В книге покупок за этот квартал она регистрирует счет-фактуру, который составила при получении аванса от покупателя (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
До 1 января года, начиная с которого компания будет применять упрощенную систему налогообложения, ей необходимо:
Выявить и учесть «переходные» доходы
Но на 1 января первого года применения УСН организация включает суммы этих авансов в доходы (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). То есть учитывает их при расчете «упрощенного» налога за I квартал этого года.
Пример
Организация с 2017 г. переходит на упрощенную систему налогообложения.
В 2016 г. оно работало на общем режиме налогообложения.
При расчете налога на прибыль доходы и расходы применялся метод начисления.
Допустим, 30 декабря 2016 г. компания получила от покупателя аванс в счет оказания ему консультационных услуг.
Организация не учитывает этот аванс при расчете налога на прибыль за 2016 г.
Но 1 января 2017 г. компания включает сумму аванса в доходы, признаваемые на упрощенной системе налогообложения.
То есть учтет эту сумму при расчете «упрощенного» налога за I квартал 2017 г.
Товары (работы, услуги) отгружены на общем режиме налогообложения, а оплата поступит в период применения упрощенной системы налогообложения
В этом случае выручку от реализации товаров, работ или услуг организация учитывает при расчете налога на прибыль.
Неважно, что оплата поступит, когда компания поменяет режим налогообложения.
Ведь при методе начисления дата оплаты значения не имеет (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Сумму, поступившую от покупателя, организация не включает в доходы, учитываемые на упрощенной системе налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Пример
Организация в декабре 2016 г. оказало клиенту информационные услуги на сумму 100 000 руб.
Акт об оказании услуг стороны подписали 28 декабря 2016 г.
Клиент перечислит деньги в январе 2017 г.
При расчете налога на прибыль за 2016 г. Организация включает в доходы 100 000 руб.
В январе 2017 г. сумму, полученную от клиента, компания не отражает в доходах, учитываемых на упрощенной системе налогообложения.
Выявить и отразить в учете «переходные» расходы
Расходы оплачены на общем режиме налогообложения, но относятся к периоду применения упрощенной системы налогообложения
Или о работах и услугах, акт об оказании которых будет подписан, когда организация перейдет на специальный режим.
Либо об остатке прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство.
Компания вправе учесть эти расходы при расчете «упрощенного» налога (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Ведь они оплачены и относятся к периоду применения упрощенной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Порядок учета «переходных» расходов зависит от их вида:
Порядок учета «переходных» расходов, оплаченных на общем режиме и учтенных на упрощенной системе налогообложения
Вид расходов
Когда включаются в расходы на упрощенной системе налогообложения
Расходы на оплату работ или услуг сторонних исполнителей
На дату подписания акта о выполнении работ или оказании услуг (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 и пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
Стоимость сырья и материалов, которые не были переданы в производство до перехода на упрощенную систему налогообложения
На дату принятия к учету (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 и пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
Стоимость товаров, которые не были реализованы до перехода на упрощенную систему налогообложения
На дату передачи товаров покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 и пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
Прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству или остаткам нереализованной продукции
На 1 января первого года применения упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233)
Пример
Стоимость приобретенной в IV квартале оптовой партии товаров составляет 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).
С 1 января следующего года организация применяет УСН.
В I квартале следующего года реализован товар за 250 000 руб. (без НДС), оплата от покупателя получена во II квартале.
В учете торговой организации приобретение товаров и их последующую продажу, если товары приобретены в период нахождения организации на общей системе налогообложения с применением метода начисления, а реализованы покупателю и оплачены поставщику после перехода организации на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов следует отразить следующим образом:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
Первичный
документ
Бухгалтерские записи IV квартала