Как оформить и отразить в учете перевод долга
Организация может перевести обязательства перед кредитором на своего контрагента. Это может быть любой долг, например по возврату займа, предварительной оплате товаров или выполнению работ. То есть меняется должник, а кредитор остается прежний. Он лишь выражает свое согласие или несогласие с таким переводом.
Как оформить перевод долга
Чтобы перевести обязательство, первоначальный должник и организация, на которую переводится долг, подписывают соответствующий договор . А кредитор должен поставить свою отметку на этом договоре о том, что не против перевода. Такого согласия требует пункт 1 статьи 391 Гражданского кодекса РФ.
Или же можно заключить трехстороннее соглашение . Подпись кредитора в нем и будет означать его согласие.
По умолчанию первоначальный и новый должники несут солидарную ответственность перед кредитором. То есть кредитор может требовать, чтобы должники исполнили обязательство совместно. Также он вправе заявить такое требование к каждому из них в отдельности.
В то же время в соглашении о переводе долга стороны могут предусмотреть и субсидиарную ответственность . Она предполагает, что если новый должник не исполнил требование, то первоначальный должник обязан его исполнить.
Можно и вовсе освободить первоначального должника от обязательства (п. 3 ст. 391 ГК РФ).
Бухучет: у кредитора
Для кредитора перевод долга означает лишь замену должника в обязательстве. Поэтому если ваша организация выступает в роли кредитора, то в бухгалтерском учете перевод долга отразите проводкой:
Дебет 62 (58, 76. ) «Новый должник» Кредит 62 (58, 76. ) «Первоначальный должник»
– отражена сумма долга, переведенная должником на другое лицо.
Сделать это нужно на дату вступления в силу соглашения о переводе долга.
Когда от нового должника поступит оплата (обязательство погашается), в учете сделайте проводку:
Дебет 50 (51, 60, 76. ) Кредит 62 (58, 76. ) «Новый должник»
– поступила оплата (произведен зачет) в погашение задолженности по договору от нового должника.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 62, 76).
Бухучет: у первоначального должника
На дату, указанную в соглашении о переводе долга, у первоначального должника прекращается обязательство по договору. Одновременно с этим у него возникают обязательства перед контрагентом, который взял на себя обязанность погасить долг. Поэтому, если ваша организация является первоначальным должником, в бухучете списание суммы кредиторской задолженности отразите проводкой:
Дебет 60 (66, 76. ) Кредит 76
– списана сумма кредиторской задолженности, переданной контрагенту с согласия кредитора.
Погашение обязательства перед новым должником отразите проводкой:
Дебет 76 Кредит 50 (51, 60, 62, 76)
– произведена оплата (произведен зачет) обязательства по договору о переводе долга.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76).
Пример отражения операций по переводу долга в бухучете у первоначального должника
В июне ООО «Торговая фирма «Гермес»» (кредитор) реализовало материалы ООО «Альфа» (первоначальный должник) на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) согласно договору поставки. Срок оплаты товара – 30 июля. 1 июля «Альфа» с согласия «Гермеса» переводит долг на ООО «Производственная фирма «Мастер»» (контрагент). «Альфа» и «Мастер» заключили соглашение о том, что в счет оплаты готовой продукции, полученной «Мастером» от «Альфы», «Мастер» берет на себя обязательство по погашению долга «Альфы» перед «Гермесом».
В учете «Альфы» бухгалтер сделал следующие проводки.
Дебет 10 Кредит 60
– 500 000 руб. – получены материалы от «Торговой фирмы «Гермес»»;
Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – отражен НДС за приобретенные материалы;
Дебет 68 Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенным материалам.
На момент отгрузки товаров «Мастеру»:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 590 000 руб. – признан доход от реализации продукции «Мастеру»;
Дебет 90-3 Кредит 68
– 90 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженной продукции.
Дебет 60 Кредит 62
– 590 000 руб. – обязательства по переводу долга зачтены в счет оплаты поставленной продукции.
Бухучет: у нового должника
Когда ваша организация принимает на себя обязательства от другой организации и выступает в роли нового должника, признание задолженности перед кредитором отразите проводкой:
Дебет 60 (76) Кредит 76
– отражена кредиторская задолженность перед первоначальным кредитором и дебиторская задолженность бывшего должника.
Сделать это нужно на дату вступления в силу соглашения о переводе долга.
Погашение задолженности перед кредитором оформите проводкой:
Дебет 76 Кредит 50 (51, 60, 62, 76. )
– погашена задолженность перед кредитором.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76).
Пример отражения операций по переводу долга в бухучете нового должника
В июне ООО «Торговая фирма «Гермес»» (кредитор) реализовало материалы ООО «Альфа» (первоначальный должник) на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) согласно договору поставки. Срок оплаты товара – 30 июля. 1 июля «Альфа» с согласия «Гермеса» переводит долг на ООО «Производственная фирма «Мастер»» (новый должник). У «Мастера» есть непогашенная кредиторская задолженность перед «Альфой» в сумме 1 180 000 руб. «Альфа» и «Мастер» заключили соглашение о переводе долга в счет зачета кредиторской задолженности «Мастера» перед «Альфой».
Бухгалтер «Мастера» сделал следующие проводки.
Дебет 10 Кредит 60
– 1 000 000 руб. – отражено получение продукции от «Альфы»;
Дебет 19 Кредит 60
– 180 000 руб. – отражен входной НДС по приобретенной продукции;
Дебет 68 Кредит 19
– 180 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенной продукции.
Дебет 76 субсчет «Расчеты с ООО «Альфа» Кредит 76 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»»
– 590 000 руб. – приняты обязательства перед «Торговой фирмой «Гермес»»;
Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты с ООО «Альфа»
– 590 000 руб. – зачет кредиторской задолженности перед «Альфой»;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»» Кредит 51
– 590 000 руб. – погашена задолженность перед «Торговой фирмой «Гермес»».
Ситуация: как новому покупателю отразить в бухучете поступление основного средства при приобретении права требования по договору купли-продажи? Право собственности переходит после оплаты продавцу.
Поступление имущества отразите в составе основных средств на дату вступления в силу договора об уступке права требования.
В данном случае ваша организация принимает на себя права и обязательства по договору купли-продажи. А именно:
- погасить задолженность перед продавцом;
- фактически получить имущество от бывшего покупателя;
- получить право собственности на имущество после полной оплаты.
Как только права и обязанности перешли к вам, имущество сразу отразите в составе основных средств. Ведь все условия для этого выполнены . Момент перехода права собственности роли не играет (п. 4 и 5 ПБУ 6/01).
Поэтому на дату вступления в силу договора об уступке права требования в бухучете сделайте следующие записи:
Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты с бывшим покупателем»
– отражена кредиторская задолженность перед бывшим покупателем в размере фактически перечисленных им продавцу денег за основное средство;
Дебет 08 Кредит 60
– отражена кредиторская задолженность перед продавцом в размере оставшейся суммы платежа за оборудование;
Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.
На дату погашения кредиторской задолженности перед бывшим покупателем сделайте запись:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с бывшим покупателем» Кредит 50 (51. )
– погашена задолженность перед бывшим покупателем.
Погашение задолженности перед продавцом оформите проводкой:
Дебет 60 Кредит 50 (51. )
– погашена задолженность перед продавцом в размере оставшейся суммы платежа за оборудование.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01, 08, 60, 76).
Что касается НДС. Право на вычет налога у нового покупателя не возникает. Связано это с тем, что счета-фактуры ни от продавца, ни от бывшего покупателя у него не будет. Во-первых, реализации (отгрузки) оборудования в данном случае не происходит, хотя в дальнейшем право собственности к нему и перейдет. Во-вторых, правом на вычет воспользовался бывший покупатель (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
ОСНО: налог на прибыль
Для кредитора замена должника не имеет никакого значения. При методе начисления выручка от реализации уже учтена (п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Если же кредитор применяет кассовый метод, то признать доходы нужно на дату поступления денежных средств от контрагента должника (нового должника) (п. 2 ст. 273 НК РФ).
В учете первоначального должника затраты на приобретение товаров (работ, услуг) нужно отражать в общем порядке , несмотря на то что долг по оплате был переведен на контрагента (п. 1 ст. 272 НК РФ). При методе начисления стоимость приобретенных товаров признавайте в расходах независимо от их оплаты (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Если используете кассовый метод, то товары считаются оплаченными на дату перевода долга (п. 2 ст. 273 НК РФ).
У нового должника сама операция перевода долга не отразится при расчете налога на прибыль. То есть такая операция не повлияет ни на доходы, ни на расходы. Ведь он просто участвует в расчетах.
ОСНО: НДС
В учете кредитора при переводе долга не возникает никаких изменений, влияющих на расчет НДС.
Первоначальный должник не должен восстанавливать принятый к вычету НДС со стоимости полученных товаров. Ведь оплата не является условием для вычета (п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Новый должник должен оплатить кредитору товары, которые тот поставил первоначальному дебитору. При этом право на вычет НДС у нового должника не возникает. Связано это с тем, что он товары не приобретал и счета-фактуры от кредитора у него нет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Правом на вычет воспользовался первоначальный должник.
Ситуация: нужно ли покупателю (кредитору) восстанавливать НДС с аванса, который он принял к вычету, если продавец не выполнил условия по поставке и с согласия кредитора аванс вернул его контрагент ?
Условия для восстановления НДС выполнены, а именно:
- стороны изменили или расторгли договор;
- кредитор получил аванс.
Такой порядок установлен в подпункте 3 пункта 3 статьи 170, пунктах 2 и 12 статьи 171, пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Фактически продавец не вернул деньги покупателю. Но покупатель согласился, что аванс вернет третье лицо. Таким образом, кредиторская задолженность продавца гасится. Поэтому покупателю нужно восстановить НДС (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 11 сентября 2012 г. № 03-07-08/268).
УСН
В учете кредитора (продавца) никаких особенностей в связи с заменой должника по обязательству не возникнет. Ведь организации на упрощенке признают доходы и расходы после их фактической оплаты (п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому продавец учтет доход, когда новый должник погасит обязательство. То есть так же, как если бы обязательство по оплате исполнил первоначальный должник. Доходы от реализации в данном случае возникают на дату поступления средств от нового должника (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
У первоначального должника при переводе долга прекращается обязательство по оплате. Поэтому стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) он может признать в составе расходов. Ведь обязанность по их оплате исполнена на дату перевода долга (подп. 5, 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 23 марта 2012 г. № 03-11-06/2/45, от 25 мая 2012 г. № 03-11-11/169).
У нового должника попросту возникает долг перед кредитором. Но в учете это никак отражать не нужно. Расходы возникнут, только когда такой должник станет расплачиваться с продавцом.
ЕНВД
На расчет единого налога перевод долга не повлияет. И не важно, о какой стороне идет речь: кредитор, новый должник или первоначальный. В любом случае объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). То есть фиксированный показатель.
ОСНО и ЕНВД
Если у кредитора, первоначального или нового должника перевод долга не связан с деятельностью на ЕНВД, то на расчет единого налога это не влияет. Тогда налоги нужно рассчитать по общей системе налогообложения .
Сопутствующие расходы, которые возникли и связаны с переводом долга и относятся как к деятельности на ЕНВД, так и к общей системе налогообложения, нужно распределить .
Трехстороннее соглашение о переводе долга
Трехстороннее соглашение о переводе долга – это документ, подтверждающий факт того, что обязательства по выплате долга переходят с одной организации на другую. При этом подписывать соглашение будут три стороны: кредитор, бывший должник и та организация, которая принимает на себя ответственность за выплату долга.
Классификация
По субъектному составу договоры могут подразделяться на двусторонние, трехсторонние, четырехсторонние и т.д. Естественно, самой распространенной является первая разновидность. Но и трехсторонние соглашения в наше время – не редкость.
Законодательные требования к форме такого соглашения, как разновидности стандартного договора, установлены в п. 4 ст. 391, ст. 389 ч. 1 Гражданского кодекса РФ.
Конечно, в некоторых случаях сразу трем сторонам бывает сложно прийти к компромиссу. Но в ряде ситуаций перенос долговых обязательств с одной компании на другую является наиболее оптимальным решением для всех.
Причем важно иметь в виду, что перевод долга регулируется 391 статьей ГК РФ, а перемена кредитора – 382-ой.
Недействительность трехстороннего соглашения о переводе долга
Договор может быть признан недействительным в судебной инстанции по следующим причинам:
- Его подписывает несовершеннолетнее лицо.
- Соглашение было заключено с организациями-банкротами.
- Если в тексте договора не прописана возможность высказывания должника. Согласно 392 статье ГК РФ должник вправе обсуждать условия возврата долга с кредитором. Если договор этого не подразумевает, то он может быть признан недействительным.
Форма договора
389 статья Гражданского кодекса явно указывает на то, что форма вновь формируемого трехстороннего соглашения должна быть точно такой же, как и у первоначального договора между должником и кредитором. То есть если при выдаче кредита присутствовал нотариус и заверял своей подписью договор, то и во втором случае эта процедура будет обязательна. Иначе соглашение может быть признано недействительным.
Согласие кредитора
Долг от одного должника другому невозможно передать без согласия кредитора. Это четко прописано в существующем законодательстве. Кредитор рискует увеличить свои риски на невыплату долга, поэтому он имеет право знать, кто ему будет должен в каждый конкретный момент времени.
Банковские организации при заключении подобного рода бумаг в большинстве случаев соглашаются на все условия, которые оглашаются должником. Ведь на кону стоит их репутация и возможные судебные издержки. Права должника нельзя игнорировать.
Элементы соглашения
Сделка производится только при условии согласия с ее положениями всех трех сторон. Бумага состоит из нескольких частей. Это:
- Реквизиты документа. Указываются дата подписания, номер, полное наименование.
- Констатирующая часть. Перечисление сторон.
- Предмет соглашения. По пунктам раскрываются общие моменты договора.
- Права и обязанности сторон соглашения.
- Ответственность.
- Срок действия соглашения.
- Рассмотрение споров.
- Юридические адреса и подписи каждой из трех сторон.
Каждая из частей обстоятельно раскрывается, прописываются все возможные варианты развития событий. При необходимости каждая сторона привлекает грамотных юристов для страховки исполнения собственных интересов. При перечислении сторон указывается ФИО представителя каждой стороны. Также необходимо указать документацию, согласно которой каждый из сотрудников вправе подписывать подобные соглашения.
Предмет договора
Первым же пунктом в документе должна быть указана сумма передающихся долговых обязательств. Здесь же предусмотрена графа для ссылки на договор, согласно которому долг возник. Обязательно указывать номер и дату.
В общую сумму (на общее усмотрение) включаются доплаты, пени, проценты, неустойки, задаток и прочие выплаты, предусмотренные предыдущим соглашением.
Права и обязанности
В приложенном образце бумаги перечисляются:
- Обязанности старого должника передать всю документацию, которая свидетельствует о факте существования задолженности новому должнику.
- Срок выплаты новым должником указанной суммы.
- Права нового должника относительно выдвижения требований кредитору по условиям соглашения.
Ответственность
В договоре для страховки кредитора обычно прописывается условие того, что если новый должник не справится с выполнением передаваемых долговых обязательств, то прежний несет за это определенную ответственность. Он может принять на себя обратно долг и пр.
Важный нюанс: если обязательства по выплате долга прописаны, а размер (сумма) – нет, то такое соглашение считается недействительным.
Срок действия
Указывается точная дата, с какого времени соглашение вступает в силу. Обычно этот срок – момент подписания. Но бывают и исключения из правил. Также в этом месте документа обязательно упоминание о том, что в случае невыполнения условий новым должником соглашение автоматически расторгается и долговые обязательства переходят к прежнему должнику. Причем действовать будет прежний договор.
Альтернативный вариант
Бывают случаи, когда удобнее на начальном этапе заключить двусторонний договор, между старым и новым должником, а потом заручиться согласием кредитора. Тогда одним из условий вступления соглашения в силу будет подписание кредитором согласия.
Срок хранения
Трехстороннее соглашение о переводе долга оформляется минимум в трех экземплярах. Они остаются на хранение у каждой из сторон. Это позволит соблюсти интересы каждой из сторон и доказать факт наличия документа при возможных судебных разбирательствах.
Время хранения этой бумаги будет зависеть от того, какой датой было погашено долговое обязательство, то есть когда соглашение перестало быть актуальным. И от этого числа необходимо отсчитать три года. Например, если выплаты совершались в течение 5 лет и долг полностью был закрыт, то уничтожить документ можно будет через 8 лет. Естественно, этот процесс должен сопровождаться созданием комиссии и составлением акта об уничтожении. Минимальное время хранения — 5 лет.