Департамент банковского аудита по вопросу о бухгалтерском учете операции перевода денежных без открытия банковского счета в оплату товаров
Комиссия с суммы перевода за товар для физического лица не предусмотрена, комиссию оплачивает организация поставщик товара.
Нормами пункта 1 статьи 4 и пункта 3 статьи 11 Закона № 161-ФЗ предусмотрено, что кредитные организации являются операторами по переводу денежных средств, оказывают услуги по переводу денежных средств и осуществляют деятельность операторов по переводу денежных средств в соответствии с Законом № 161-ФЗ, Законом № 395-1 и нормативными актами Банка России.
В Письме Банка России от 21.11.2011г. № 166-Т «По вопросам применения законодательства о национальной платежной системе» четко обозначено, что кредитные организации вправе осуществлять банковскую операцию по переводу денежных средств, получателем средств по которому может являться поставщик или управомоченное им лицо, в том числе платежный агент, при условии указания физическим лицом в распоряжении о переводе денежных средств поставщика или управомоченного им лица в качестве получателя средств. Указанный перевод денежных средств осуществляется кредитной организацией как при наличии договора с поставщиком или его управомоченным лицом, так и при отсутствии указанного договора на банковский счет поставщика или его управомоченного лица, не являющийся специальным банковским счетом.
Согласно Информации Банка России от 12.08.2011г. «О применении Федерального закона «О национальной платежной системе», размещенной на официальном сайте Банка России, кредитные организации вправе без ограничений осуществлять безналичные расчеты в пользу поставщиков по переводам денежных средств физических лиц без открытия банковского счета с приемом от них наличных денежных средств в кассы, платежные терминалы и банкоматы кредитных организаций.
На основании пункта 4.53 Части II Положения № 385-П назначением счета 40911 «Расчеты по переводам денежных средств» учет сумм принятых (списанных с банковских счетов клиентов) переводов денежных средств, в том числе наличных денежных средств от физических лиц для осуществления перевода без открытия банковского счета, а также перевода на основании распоряжения на общую сумму с реестром в соответствии с договором с получателем средств.
«По кредиту счета отражаются суммы принятых (списанных с банковских счетов клиентов) переводов денежных средств, в том числе наличных денежных средств от физических лиц для осуществления перевода без открытия банковского счета, а также перевода на основании распоряжения на общую сумму с реестром, в корреспонденции со счетом по учету кассы, со счетом по учету денежных средств в банкоматах и платежных терминалах, с банковскими счетами клиентов, со счетом по учету внутрибанковских требований по переводам клиентов, со счетом по учету незавершенных переводов и расчетов по банковским счетам клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России, со счетом по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств, со счетом по учету незавершенных переводов, поступивших от платежных систем и на корреспондентские счета, с корреспондентскими счетами (субсчетами).
По дебету счета отражаются суммы переводов денежных средств, перечисленных по назначению, в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами), со счетом по учету внутрибанковских обязательств по переводам клиентов, с банковскими счетами клиентов кредитной организации (филиала), с банковским счетом для идентификации платежа, со счетом по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств».
Таким образом, по нашему мнению, Банк вправе без ограничений осуществлять прием наличных денежных средств от физических лиц через кассу банка для осуществления переводов в адрес поставщиков любых услуг. Бухгалтерская проводка, указанная в тексте запроса и отражающая операцию по приему наличных денежных средств от физических лиц через кассу Банка является правомерной.
В соответствии с пунктом 10 статьи 8 Закона № 161-ФЗ вознаграждение оператора по переводу денежных средств (при его взимании) не может быть удержано из суммы перевода денежных средств, за исключением случаев осуществления трансграничных переводов денежных средств.
Кроме того, характеристика счета 40911, указанная ранее, не предусматривает корреспонденцию со счетом по учету доходов.
Разъяснения по вопросу отражения в бухгалтерском учете суммы комиссионного вознаграждения оператора по переводу денежных средств, взимаемого банком в соответствии с договором с получателя денежных средств даны представителями Банка России в Письме от 18.02.2013г. № 18-1-2-9/129:
«Согласно п.4 Информационного письма Банка России «Ответы на вопросы, связанные с применением отдельных норм Федерального закона № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» и Федерального закона № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» (опубликованного на сайте Банка России в разделе «Платежная система Российской Федерации/Регулирование в платежной системе Российской Федерации») норма ч. 10 ст. 8 Федерального закона № 161-ФЗ о недопущении удержания вознаграждения из суммы перевода денежных средств не содержит положений, ограничивающих возможность взимания вознаграждения с получателя денежных средств.
Исходя из изложенного сумма комиссионного вознаграждения, взимаемого в соответствии с договором с получателя денежных средств, должна быть списана либо с его банковского счета, либо включена в платежную клиринговую позицию (при осуществлении перевода через платежную систему), либо путем зачета требований по получению комиссионного вознаграждения в счет обязательств по уплате суммы перевода денежных средств.
Таким образом, в указанных разъяснениях регулятор также не предусматривает корреспонденцию счета 40911 со счетом по учету доходов, однако не исключает возможность использования счета 47423 «Требования по прочим операциям» для отражения начисленного комиссионного вознаграждения банка.
В соответствии с пунктом 1 преамбулы и пунктом 1.1 Части I Положения № 385-П кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с правилами, приведенными в Приложении к настоящему Положению и устанавливающими единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации.
В связи с указанным выше, на наш взгляд, Банк вправе воспользоваться мнением, изложенным в разъяснении Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России от 10.05.2007г. № 18-1-2-5/980, предоставленном Ассоциации российских банков, которое можно распространить и на Положение № 385-П: «В Положении Банка России от 5.12.2002г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» изложены общеметодологические принципы ведения бухгалтерского учета, позволяющие отразить в бухгалтерском учете все возможные особенности совершения любых операций. При этом, при изложении характеристик счетов не ставилась задача перечисления всех возможных операций и частных случаев их совершения. Поэтому приведенные в части II Положения № 205-П характеристики счетов отражают обязательные минимальные требования по применению счетов второго порядка и ведению аналитического учета» и самостоятельно принять решение об отражении в бухгалтерском учете …».
Кроме того, согласно пункту 1.3 части I Положения № 385-П, устанавливающему порядок разработки и утверждения учетной политики, обязательному утверждению руководителем кредитной организации подлежит, в том числе, порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России.
Таким образом, Банк вправе самостоятельно определить порядок бухгалтерского учета операции по приему наличных денежных средств от физических лиц через кассу банка для осуществления переводов в адрес поставщиков, утвердив его в своей учетной политике.
Вместе с тем, на наш взгляд, первый вариант бухгалтерских проводок, указанный в тексте запроса, является не вполне корректным.
По мнению консультантов, начисление комиссионного вознаграждения Банка и его удержание из суммы перевода более корректно отразить следующими бухгалтерскими проводками:
Банк начисляет комиссию организации поставщика
Банк удерживает комиссию организации – поставщика из суммы перевода:
Банк перечисляет денежные средства на счет поставщика товара:
Применение того или иного варианта бухгалтерского учета комиссионного вознаграждения Банка, взимаемого с поставщика, на наш взгляд, зависит от порядка расчетов, определенного условиями заключенного договора.
Так, если условиями заключенного договора предусмотрено взимание комиссионного вознаграждения с поставщика путем зачета требований и обязательств, более приемлемым для Банка является второй, из приведенных в тексте вопроса, вариант бухгалтерских проводок.
Если условиями заключенного договора предусмотрено взимание комиссионного вознаграждения с поставщика из суммы перевода – применим первый из указанных в тексте вопроса вариант бухгалтерских проводок (с учетом наших корректировок), либо вариант, предложенный ниже консультантами.
Отражение обязательств Банка перед поставщиком в сумме принятых переводов
Банк удерживает комиссию организации – поставщика из суммы перевода
Банк перечисляет денежные средства на счет поставщика товара:
Использование счета 30232 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств» консультанты считают целесообразным на основании пункта 3.27 Части II Положения № 385-П по следующим причинам:
— характеристика счета 30232 предусматривает корреспонденцию как со счетом № 40911, так со счетом по учету доходов.
Документы и литература.
1. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
3. Закон № 103-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 03.06.2009г. № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами»;
4. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Учет переводов: без открытия счета и через оператора платежной инфраструктуры
«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2013, N 4
Продолжаем комментировать изменения в бухгалтерском учете банков, произошедшие после вступления в силу Закона о национальной платежной системе и Положений Банка России от 19.06.2012 N 383-П и от 16.07.2012 N 385-П. Рассмотрим функции оператора услуг платежной инфраструктуры, процедуры и учет переводов, совершаемых через этого оператора, а также практические вопросы отражения в бухгалтерском учете переводов денежных средств физических лиц, осуществляемых без открытия счетов клиентам банка.
Деятельность операторов услуг платежной инфраструктуры
Оператор услуг платежной инфраструктуры осуществляет свою деятельность в соответствии с правилами платежной системы и договорами, которые заключаются с участниками платежной системы и другими операторами услуг платежной инфраструктуры. Этим оператором может быть кредитная организация, другая организация, Банк России или Внешэкономбанк.
Услуги платежной инфраструктуры оказывают:
Операционный центр осуществляет свою деятельность в соответствии с правилами платежной системы и на основании договоров об оказании операционных услуг с оператором платежной системы, участниками платежной системы, платежным клиринговым центром и расчетным центром, если заключение таких договоров предусмотрено правилами платежной системы. Он обеспечивает обмен электронными сообщениями между участниками платежной системы, между участниками платежной системы и их клиентами, платежным клиринговым центром, расчетным центром, между платежным клиринговым центром и расчетным центром.
Платежный клиринговый центр осуществляет свою деятельность в соответствии с правилами платежной системы и на основании договоров об оказании услуг платежного клиринга, заключаемых с участниками платежной системы, операционным центром и расчетным центром, если заключение таких договоров предусмотрено правилами платежной системы. В соответствии с договором об оказании услуг платежного клиринга, заключаемым с расчетным центром, платежный клиринговый центр обязуется передавать расчетному центру от имени участников платежной системы подлежащие исполнению распоряжения участников платежной системы.
Примечание. Операторы услуг платежной инфраструктуры могут оказывать, в том числе в рамках одной организации, операционные, клиринговые и расчетные услуги.
Расчетный центр осуществляет свою деятельность в соответствии с правилами платежной системы и на основании договоров банковского счета, заключаемых с участниками платежной системы и (или) центральным платежным клиринговым контрагентом (при его наличии), а также договоров, заключаемых с операционным центром и платежным клиринговым центром, если заключение таких договоров предусмотрено правилами платежной системы. Кроме того, он исполняет поступившие от платежного клирингового центра распоряжения участников платежной системы посредством списания и зачисления денежных средств по банковским счетам участников платежной системы и (или) банковскому счету центрального платежного клирингового контрагента (при его наличии).
Правилами платежной системы может быть предусмотрено создание оператором платежной системы либо по его поручению центральным платежным клиринговым контрагентом или расчетным центром гарантийного фонда платежной системы за счет денежных средств (гарантийных взносов) участников платежной системы.
После определения платежных клиринговых позиций платежный клиринговый центр направляет:
Учет переводов через операторов услуг платежной инфраструктуры
На рис. 1 представлена система счетов банка, которые используются для отражения в бухгалтерском учете денежных переводов клиентов (отправителей и получателей) без открытия счетов и по счетам клиентов, переводы совершаются через операторов услуг платежной инфраструктуры.
Схема, иллюстрирующая счета бухгалтерского учета для отражения переводов клиентов банка, совершаемых через операторов услуг платежной инфраструктуры
Для проведения межбанковских расчетов могут также использоваться корреспондентский счет расчетного банка и счет банка, осуществляющего учет переводов денежных средств, в Банке России, открытые на активном балансовом счете 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». На лицевом счете, открытом на балансовом счете 30218 «Результаты платежного клиринга», осуществляется учет в кредитной организации, выполняющей в соответствии с Законом о НПС функции оператора услуг платежной инфраструктуры, сумм распоряжений участников платежной системы, включенных в платежные клиринговые позиции, и их исполнение.
На пассивном счете 30236 «Незавершенные переводы, поступившие от платежных систем и на корреспондентские счета» отражаются незавершенные переводы, поступившие от платежных систем, но не перечисленные (зачисленные) в этот же день по назначению. На пассивном счете 30220 «Незавершенные переводы денежных средств, списанных с банковских счетов клиентов» учитываются незавершенные переводы денежных средств, которые списаны с банковских счетов клиентов, но не перечислены в тот же день по назначению.
Примечание. Правила оказания услуг платежной инфраструктуры и особенности процедур приема к исполнению распоряжений участников платежной системы разъясняются в Законе о НПС и Положении N 383-П.
Внизу справа на рисунке представлены счета для учета денежных переводов клиентов, которым открыты счета в балансе банка. Это могут быть лицевые счета, открытые на балансовых счетах 40702 «Коммерческие организации» и 40817 «Физические лица», а также другие лицевые банковские счета, открытые клиентам, используемые для учета операций по переводу денежных средств.
Внизу слева на рисунке показаны счета для учета денежных переводов клиентов, которые они совершают без открытия банковских счетов в балансе банка. Например, лицевые счета, открытые на пассивных балансовых счетах 40905 «Невыплаченные переводы», и счет 40911 «Принятые наличные денежные средства для осуществления перевода». Кроме этих счетов, учет переводов без открытия банковских счетов клиентов осуществляется с использованием пассивных счетов 40909 «Невыплаченные трансграничные переводы денежных средств» и 40910 «Невыплаченные трансграничные переводы денежных средств нерезидентам», на которых отражаются невыплаченные трансграничные переводы денежных средств резидентам и нерезидентам, а также пассивных счетов 40912 «Принятые наличные денежные средства для осуществления трансграничного перевода» и 40913 «Принятые наличные денежные средства для осуществления трансграничного перевода от нерезидентов», на которых отражаются принятые наличные денежные средства для осуществления трансграничных переводов от резидентов и нерезидентов. Операции по приему от клиентов и выплате клиентам денежных средств без открытия счета осуществляются через кассу банка, которая представлена на рисунке активным счетом 20202 «Касса кредитных организаций».
После получения от оператора услуг платежной инфраструктуры платежной клиринговой позиции и реестров переводов от участников платежной системы на счета банка и переводов со счетов банка, осуществляющего учет переводов денежных средств в пользу других участников платежной системы, производится учет безотзывных переводов, составляющих клиринговую позицию.
Учет переводов по результатам платежного клиринга осуществляется следующим образом.
Денежные средства из реестра, принятые для зачисления на счета банка переводов, отражаются по дебету лицевого счета, открытого на активном балансовом счете 30233 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры», и кредиту лицевого счета, открытого на пассивном счете 30236 «Незавершенные переводы, поступившие от платежных систем и на корреспондентские счета».
Примечание. Парные счета 30232 и 30233 используются для учета незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры по принятым и отправленным переводам денежных средств.
Переводы из реестра, отправленные из банка на счета других участников платежных систем, отражаются по кредиту лицевого счета, открытого на активном балансовом счете 30233, и дебету:
Затем учет перечисления денежных средств переводов получателям осуществляется по дебету лицевого счета, открытого на пассивном балансовом счете 30236 «Незавершенные переводы, поступившие от платежных систем и на корреспондентские счета», и кредиту:
Учет переводов через оператора услуг платежной инфраструктуры систем денежных переводов и карточных платежных систем осуществляется следующим образом.
Денежные средства из реестра, принятые для зачисления на счета банка переводов, отражаются по дебету лицевого счета, открытого на активном балансовом счете 30233 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры», и кредиту:
После выплаты денежных средств клиентам, переводы которых осуществляются без открытия счета, в балансе банка выполняются проводки по дебету пассивных лицевых счетов 40905 «Невыплаченные переводы», 40909 «Невыплаченные трансграничные переводы денежных средств» и 40910 «Невыплаченные трансграничные переводы денежных средств нерезидентам» и кредиту активного лицевого счета кассы 20202 «Касса кредитных организаций».
Примечание. После получения от оператора услуг платежной инфраструктуры платежной клиринговой позиции и реестров производится учет безотзывных переводов, составляющих клиринговую позицию.
Переводы из реестра, отправленные из банка на счета других участников платежных систем, отражаются по кредиту лицевого счета, открытого на активном балансовом счете 30233 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры», и дебету:
Сальдо, которое образовывается на лицевых счетах, активном счете 30233 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры» или пассивном счете 30232 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры», в результате учета реестров полученных и отправленных переводов соответствует платежной клиринговой позиции, которая затем погашается либо с корреспондентских счетов 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте Российской Федерации, перечисленные в Банк России» и 30210 «Счета кредитных организаций (филиалов) по кассовому обслуживанию структурных подразделений», либо из средств гарантийного фонда платежной системы со счета 30215 «Взносы в гарантийный фонд платежной системы», либо с других счетов, на которых учитывается обеспечение ликвидности по клиринговым платежам.
Переводы без открытия счета
Переводы денежных средств от плательщика к получателю могут учитываться посредством отражения переводов, входящих в состав реестров, формирующих платежную клиринговую позицию (парные счета 30232, 30233 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры»), или посредством отражения переводов на счетах межбанковских расчетов.
Примечание. Переводы из реестра, отправленные из банка на счета других участников платежных систем, отражаются по кредиту счета 30233. Учет перечисления денежных средств переводов получателям осуществляется по дебету счета 30236.
Рассмотрим порядок совершения и учета переводов без открытия счета клиентам на примере переводов физических лиц.
Примечание. Клиент кредитной организации может переводить денежные средства своему контрагенту с использованием средств, учитываемых на открытых ему банковских счетах или без открытия банковского счета.
Для учета операций переводов физических лиц без открытия счета клиентов в разд. 4 Плана счетов кредитных организаций предусмотрены следующие балансовые счета учета:
Все счета пассивные, поскольку денежные средства, учитываемые на них, являются обязательствами кредитной организации.
Аналитический учет по всем счетам определяется кредитной организацией самостоятельно, при этом должно быть обеспечено получение информации по каждому переводу.
См.: Копытин В.Ю. Указ. соч.
Пример схемы отражения денежных переводов физических лиц без открытия счета клиента в бухгалтерском учете банка
Окончательные расчеты между кредитными организациями по урегулированию межбанковских платежных клиринговых позиций осуществляются с использованием переводов по корреспондентским счетам, средств гарантийного фонда платежной системы или других счетов, на которых учитывается ликвидность, обеспечивающая переводы, завершающие клиринговые платежи.
Учет переводов без открытия счета
На основании соответствующих распоряжений, а также реестров платежей, принятых и отправленных оператором услуг платежной инфраструктуры (включенных в платежную клиринговую позицию), банки отражают в своих балансах три вида межбанковских денежных переводов. Рассмотрим их в качестве примеров.
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
Кт 40911 «Принятые наличные денежные средства для осуществления перевода».
Дт 40911 «Принятые наличные денежные средства для осуществления перевода»
В балансе банка-корреспондента выполняются следующие проводки:
Кт 40905 «Невыплаченные переводы».
После получения суммы перевода получателем денежных средств из кассы банка-корреспондента в его балансе на сумму денежного перевода выполняются проводки:
Дт 40905 «Невыплаченные переводы»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций».
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
Кт 40911 «Принятые наличные денежные средства для осуществления перевода».
Дт 40911 «Принятые наличные денежные средства для осуществления перевода»
Кт 30233 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры».
Дт 30233 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры»
Кт 40702 «Коммерческие организации».
Дт 40702 «Коммерческие организации»;
Кт 30220 «Незавершенные переводы денежных средств, списанных с банковских счетов клиентов».
Дт 30220 «Незавершенные переводы денежных средств, списанных с банковских счетов клиентов»
Кт 30233 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры».
Дт 30233 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры»
Кт 40905 «Невыплаченные переводы».
После получения суммы перевода получателем денежных средств из кассы банка в балансе банка на сумму денежного перевода выполняются бухгалтерские проводки:
Дт 40905 «Невыплаченные переводы»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций».
Выводы
Операторы платежной инфраструктуры, выполняя свои функции, руководствуются федеральным законодательством и нормативными актами Банка России. Банки, осуществляющие денежные переводы, для отражения платежных операций открывают на своих балансах счета учета, на которых регистрируются соответствующие переводы, согласно Положению N 385-П.
Переводы денежных средств физических лиц без открытия счета отражаются на кассовых счетах, счетах принятых и невыплаченных переводов, а также на корреспондентских счетах и счетах незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры по принятым и отправленным переводам денежных средств, формирующих платежную клиринговую позицию.